Командирование сотрудников организации.
Стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации для этой иностранной валюты по отношению к рублю (п.п.4, 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н).
Пересчет средств в расчетах с юридическими и физическими лицами в рубли производится по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на дату составления бухгалтерской отчетности (п.7 ПБУ 3/2000). Даты совершения операций с иностранной валютой определяются в соответствии с Приложением к ПБУ 3/2000, согласно которому датой совершения кассовых операций с иностранной валютой является дата оприходования денежных средств в кассу или выдачи денежных средств из кассы. Датой погашения задолженности в иностранной валюте по суммам, выданным работникам организации под отчет на осуществление определенных расходов, является дата утверждения авансового отчета.
В рассматриваемой ситуации в связи с увеличением курса долл.США в период между датой выдачи валюты под отчет и датой утверждения авансового отчета, представленного командированным сотрудником, в бухгалтерском учете организации возникает положительная курсовая разница. В соответствии с п.13 ПБУ 3/2000 возникшая в бухгалтерском учете по операциям в иностранной валюте положительная курсовая разница отражается как внереализационный доход, который учитывается в соответствии с Планом счетов на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы".
Для целей исчисления налога на прибыль доходы в виде курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в составе внереализационных доходов (п.11 ст.250 НК РФ).В данном случае работник возвращает остаток суммы, выданной ему под отчет.
На основании п.4.4 Положения командируемое лицо в случае возникновения задолженности в иностранной валюте по авансу в наличной иностранной валюте на командировочные расходы имеет право по договоренности с организацией погасить сумму задолженности путем внесения в кассу организации эквивалента суммы задолженности в рублях, исчисленного по курсу рубля к иностранной валюте, установленному Банком России на дату погашения задолженности.
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Выданы из кассы денежные средства подотчетному лицу на командировочные расходы | 71 | 50-1 | 9 000 | Расходный кассовый ордер |
| Выдана из кассы валюта подотчетному лицу на командировочные расходы (1500 х 28,87) | 71 | 50-4 | 43 305 | Расходный кассовый ордер |
| На дату утверждения авансового отчета 22.01.04 | ||||
| Отражена курсовая разница по расчетам с подотчетным лицом (1500 х (28,92 - - 28,87)) | 71 | 91-1 | 75 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Отражены расходы по оплате суточных в валюте (57 х 5 х 28,92) | 20 | 71 | 8 242,2 | Авансовый отчет |
| Отражены расходы по найму жилого помещения в командировке (1100 х х 28,92) | 20 | 71 | 31 812 | Авансовый отчет |
| Отражены расходы по оплате перелета к месту командировки | 20 | 71 | 9 000 | Авансовый отчет |
| Работником возвращен остаток суммы, выданной под отчет | 50-1 | 71 | 3 325,80 | Приходный кассовый ордер |