Учёт восстановления основных средств и способы его финансирования
Дебет счёта 23 «Вспомогательное производство» и других счетов затрат.
Кредит счёта 96 «Резервы предстоящих расходов»
Субсчёт «Резерв на проведение ремонта»
В любом случае (в отличие от ремонтного фонда) остатка по резерву на указанные цели на конец года не должно быть.
Отраслевые особенности затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), предъявляют свои требования к организации ремонтных работ и, соответственно, источникам их финансирования. Длительный технологический цикл ремонтов некоторых наименований машин и оборудования в отдельных отраслях заставляет применять в качестве варианта учётной политики порядок, согласно которому при переходе ремонтных работ по этим объектам на следующий год остаток резерва на их ремонт в конце года не сторнируется. Однако для целей налогообложения следует увеличить налогооблагаемую прибыль, поскольку включённая в себестоимость продукции сумма начисленного резерва от части осталась неиспользованной в отчётном году.
По окончанию ремонтных работ излишне начисленная сумма резерва на эти цели так же не сторнируется, а относится непосредственно на финансовые результаты организации.
В последнее время распространённым явлением становится сдача в аренду производственных площадей, так как владельцы не могут использовать их по прямому назначению в связи с отсутствием оборотных средств.
Исходя из условий договора аренды, чаще всего затраты по текущему ремонту основных средств арендатор производит за счёт собственных средств. Затраты по капитальному ремонту арендованных основных средств осуществляются на различных условиях: путём компенсации их арендодателем в счёт арендной платы или за счёт средств арендатора.
В первом случае выполненный объём работ по капитальному ремонту списываются арендатором в уменьшение кредиторской задолженности перед арендодателями:
Дебет счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит счёта 23 «Вспомогательное производство»
Или 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»
Во втором случае запись проводится в общеустановленном порядке.
Затраты на восстановление соответствующих объектов в составе основных средств признаются в бухгалтерском учёте по тому отчётному периоду к которому они относятся.
Общий вывод: организация в праве создавать необходимые резервы на отдельные наиболее сложные виды ремонтов соответствующих объектов исходя из разработанной ею учётной политики системы планово-предупредительного ремонта и отраслевым положением о составе затрат. При отсутствии ремонтных работ суммы начисленного резерва на эти цели подлежат сторнированию. Когда начатые работы в отчётном году переходят на следующий год, резервные суммы на указанные цели сторнированию не подлежат.
Для целей же налогообложения суммы отчислений в резерв на ремонт основных средств подлежат корректировки в зависимости от степени его использования.
Затраты на восстановление объектов основных средств в форме модернизации и реконструкции, если результатом их явилось улучшение нормативных показателей функционирования (мощности, срока полезного использования и тому подобного), рассматриваются как дооценка их к первоначальной стоимости конкретного объекта:
Дебет счёта 01 «Основные средства»
Кредит счёта 08 «Вложение во внеоборотные активы»
Расчётная часть
ИСХОДНЫЕ ДАННЫЕ
Остатки по счетам Главной книги фирмы "Радуга" по состоянию на 1 декабря 200Х г.
| № счета | Наименование счета | Варианты 1 и 3 | Варианты 2 и 4 |
| Сумма, руб. | Сумма, руб. | ||
| 01 | Основные средства | 682 500 | 650 000 |
| 02 | Амортизация основных средств | 104 475 | 99 500 |
| 04 | Нематериальные активы | 136 500 | 130 000 |
| 05 | Амортизация нематериальных активов | 6 300 | 6 000 |
| 08 | Вложения во внеоборотные активы | 934 500 | 890 000 |
| 10 | Материалы | 553 180 | 526 838 |
| 16 | Отклонения в стоимости материалов | 42 000 | 40 000 |
| 19 | Налог на добавленную стоимость | 82 425 | 78 500 |
| 20 | Основное производство | 840 000 | 800 000 |
| 23 | Вспомогательные производства | 210 000 | 200 000 |
| 43 | Готовая продукция | 740 250 | 705 000 |
| 50 | Касса | 1 680 | 1 600 |
| 51 | Расчетные счета | 549 320 | 523 162 |
| 58 | Финансовые вложения | 609 000 | 580 000 |
| 60 | Расчеты с поставщиками и подрядчиками | 966 000 | 920 000 |
| 62 | Расчеты с покупателями и заказчиками | 504 000 | 480 000 |
| 66 | Расчеты по краткосрочным кредитам и займам | 136 500 | 130 000 |
| 68 | Расчеты по налогам и сборам | 262 500 | 250 000 |
| 69 | Расчеты по социальному страхованию и обеспечению | 103 950 | 99 000 |
| 70 | Расчеты с персоналом по оплате труда | 36 750 | 35 000 |
| 73 | Расчеты с персоналом по прочим операциям | 12 600 | 12 000 |
| 75 | Расчеты с учредителями (дебет) | 105 000 | 100 000 |
| 76 | Расчеты с разными дебиторами | 45 150 | 43 000 |
| 76 | Расчеты с разными кредиторами | 220 500 | 210 000 |
| 80 | Уставный капитал | 3 248 700 | 3 094 000 |
| 82 | Резервный капитал | 402 360 | 383 200 |
| 83 | Добавочный капитал | 105 000 | 100 000 |
| 86 | Целевое финансирование | 52 500 | 50 000 |
| 96 | Резервы предстоящих расходов | 75 600 | 72 000 |
| 97 | Расходы будущих периодов | 19 530 | 18 600 |
| 99 | Прибыли и убытки (дебет) | 840 000 | 800 000 |
| 99 | Прибыли и убытки (кредит) | 1 186 500 | 1 130 000 |