Методы амортизационной политики предприятия
На основе сравнительного анализа способов начисления амортизации с помощью таблицы видно, что самым экономически обоснованным (но не всегда возможным и не всегда более выгодным) является способ начисления пропорционально объему продукции. Если согласно расчетам организации экономически выгодно как можно быстрее списать балансовую стоимость станка, к его услугам способ списания по сумме чисел лет полезного использования. Для фондоемких крупных производств, видимо, окажется полезным способ уменьшаемого остатка.
Нелинейный метод
Преимущество нелинейного метода заключается в том, что на первоначальном этапе начисления амортизации можно использовать более ускоренный механизм. Это происходит вследствие того, что при нелинейном методе месячная норма амортизации определяется по следующей формуле:
, где:
К – норма амортизации в процентах к остаточной стоимости объекта;
n – срок полезного использования объекта в месяцах.
При нелинейном методе амортизация начисляется в два этапа. На первом этапе основные средства амортизируются указанным выше методом до достижения нормы амортизации в размере 80% стоимости данного объекта. С месяца, следующего за тем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% первоначальной стоимости этого объекта, амортизация по нему начисляется в следующем порядке (п. 5 ст. 259 НК РФ):
– остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;
– сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока его полезного использования.
В связи с этим возникает вопрос: можно ли определить, в каком месяце амортизация достигнет 80% первоначальной стоимости амортизируемого объекта. Расчеты показали, что при сроке полезного использования один год 80% достигается через 9 месяцев, т.е. на 10-й, 11-й и 12-й месяцы начисление амортизации будет происходить равномерно. Соответственно если срок полезного использования составляет 2 года, то 80% будут достигнуты через 19 месяцев; 3 года – через 29; 4 года – через 38; 5 лет – через 48; 6 лет – 58; 7 лет – 67; 8 лет – 77; 9 лет – 87; 10 лет – 96; 11 лет – 106; 12 лет – 116; 13 лет – 125; 14 лет – 135; 15 лет – 145; 16 лет – 154; 17 лет – 164; 18 лет – 174; 19 лет – 183; 20 лет – 193 месяца и т.д.
Так как согласно главе 25 НК РФ для расчета налога на прибыль организаций используются только два метода начисления амортизации (линейный и нелинейный), то целесообразно сравнить их на одном примере.
Пусть срок полезного использования имущества по договору лизинга (ускоряющий коэффициент 3) составляет 10 лет (5 амортизационная группа в соответствии с Главой 25 НК). При линейном методе начисления амортизации ежемесячная норма составит 0,83% (с коэффициентом 3 – 2,5%), при нелинейном методе норма амортизации в первый месяц составит 1,67%, во второй месяц – 1,58% (с коэффициентом 3 – 4,8%) и т. д.
Таблица 2.2 Расчет амортизации
Месяц | Нелинейный метод | Линейный метод | ||||
Остаточная стоимость | Величина аморти- зации | Итого начисленная амортизация | Остаточная стоимость | Величина аморти- зации | Итого начисленная амортизация | |
1 | 100.0 % | 5.0 % | 5.0 % | 100.0 % | 2.5 % | 2.5 % |
2 | 95.0 % | 4.8 % | 9.8 % | 97.5 % | 2.5 % | 5.0 % |
3 | 90.3 % | 4.5 % | 14.3 % | 95.0 % | 2.5 % | 7.5 % |
4 | 85.7 % | 4.3 % | 18.5 % | 92.5 % | 2.5 % | 10.0 % |
5 | 81.5 % | 4.1 % | 22.6 % | 90.0 % | 2.5 % | 12.5 % |
6 | 77.4 % | 3.9 % | 26.5 % | 87.5 % | 2.5 % | 15.0 % |
7 | 73.5 % | 3.7 % | 30.2 % | 85.0 % | 2.5 % | 17.5 % |
8 | 69.8 % | 3.5 % | 33.7 % | 82.5 % | 2.5 % | 20.0 % |
9 | 66.3 % | 3.3 % | 37.0 % | 80.0 % | 2.5 % | 22.5 % |
10 | 63.0 % | 3.2 % | 40.1 % | 77.5 % | 2.5 % | 25.0 % |
11 | 59.9 % | 3.0 % | 43.1 % | 75.0 % | 2.5 % | 27.5 % |
12 | 56.9 % | 2.8 % | 46.0 % | 72.5 % | 2.5 % | 30.0 % |
13 | 54.0 % | 2.7 % | 48.7 % | 70.0 % | 2.5 % | 32.5 % |
14 | 51.3 % | 2.6 % | 51.2 % | 67.5 % | 2.5 % | 35.0 % |
15 | 48.8 % | 2.4 % | 53.7 % | 65.0 % | 2.5 % | 37.5 % |
16 | 46.3 % | 2.3 % | 56.0 % | 62.5 % | 2.5 % | 40.0 % |
17 | 44.0 % | 2.2 % | 58.2 % | 60.0 % | 2.5 % | 42.5 % |
18 | 41.8 % | 2.1 % | 60.3 % | 57.5 % | 2.5 % | 45.0 % |
19 | 39.7 % | 2.0 % | 62.3 % | 55.0 % | 2.5 % | 47.5 % |
20 | 37.7 % | 1.9 % | 64.2 % | 52.5 % | 2.5 % | 50.0 % |
21 | 35.8 % | 1.8 % | 65.9 % | 50.0 % | 2.5 % | 52.5 % |
22 | 34.1 % | 1.7 % | 67.6 % | 47.5 % | 2.5 % | 55.0 % |
23 | 32.4 % | 1.6 % | 69.3 % | 45.0 % | 2.5 % | 57.5 % |
24 | 30.7 % | 1.5 % | 70.8 % | 42.5 % | 2.5 % | 60.0 % |
25 | 29.2 % | 1.4 % | 72.3 % | 40.0 % | 2.5 % | 62.5 % |
26 | 27.7 % | 1.3 % | 73.6 % | 37.5 % | 2.5 % | 65.0 % |
27 | 26.4 % | 1.3 % | 75.0 % | 35.0 % | 2.5 % | 67.5 % |
28 | 25.0 % | 1.2 % | 76.2 % | 32.5 % | 2.5 % | 70.0 % |
29 | 23.8 % | 1.1 % | 77.4 % | 30.0 % | 2.5 % | 72.5 % |
30 | 22.6 % | 1.1 % | 78.5 % | 27.5 % | 2.5 % | 75.0 % |
31 | 21.5 % | 1.0 % | 79.6 % | 25.0 % | 2.5 % | 77.5 % |
32 | 20.4 % | 0.2 % | 80.6 % | 22.5 % | 2.5 % | 80.0 % |
33 | 19.4 % | 0.2 % | 80.8 % | 20.0 % | 2.5 % | 82.5 % |
34 | 19.2 % | 0.2 % | 81.1 % | 17.5 % | 2.5 % | 85.0 % |
35 | 18.9 % | 0.2 % | 81.3 % | 15.0 % | 2.5 % | 87.5 % |
36 | 18.7 % | 0.2 % | 81.5 % | 12.5 % | 2.5 % | 90.0 % |
37 | 18.5 % | 0.2 % | 81.7 % | 10.0 % | 2.5 % | 92.5 % |
38 | 18.3 % | 0.2 % | 81.9 % | 7.5 % | 2.5 % | 95.0 % |
39 | 18.1 % | 0.2 % | 82.2 % | 5.0 % | 2.5 % | 97.5 % |
40 | 17.8 % | 0.2 % | 82.4 % | 2.5 % | 2.5 % | 100.0 % |
118 | 0.7 % | 0.2 % | 99.6 % | |||
119 | 0.4 % | 0.2 % | 99.8 % | |||
120 | 0.2 % | 0.2 % | 100 % |