Финансовые вложения в организации ООО «Дженерал Компани Ресурс».
Финансовые вложения, основанные на отношениях займа, осуществляются путем предоставления организацией (заимодавцем) своих активов на определенный срок в собственность других лиц (заемщиков).
По общему правилу вложения в форме денежного займа - возмездные. При отсутствии в договоре прямых указаний о размере процентов он определяется по правилам начисления процентов за пользование чужими денежными средствами, т.е. исходя из ставки рефинансирования Банка России.
Формирование информации о денежных вложениях предполагает следующие записи:
Д-т сч. 58 "Финансовые вложения", субсч. 3 "Предоставленные займы",
К-т сч. 51 "Расчетные счета", 50 "Касса"
предоставлены в заем денежные средства;
Д-т сч. 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные"
получены гарантии, залог и пр. в обеспечение предоставленного займа (если это предусмотрено условиями договора).
22.01.2004г. ООО «Дженерал Компани Ресурс» (займодавец) и ООО «ТрансСрой» заключили договор займа (беспроцентного) сроком на один год. Сумма договора 50 000руб, по условиям договора займ передоставляется наличными средствами.
Выдача денежных средств из кассы ООО «Дженерал Компани Ресурс» будет отражено в бухгалтерском учете записью:
Д58-3 К50 – 50 000руб.
31.12.2003 ООО «Дженерал Компани Ресурс» предоставила своему работнику Ливякину заем наличными денежными средствами в сумме 20 000 руб. на срок один месяц под 10% годовых. В соответствии с условиями договора заемщик уплачивает проценты в кассу организации одновременно с возвратом заемных средств (30.01.2004). Доходы и расходы в целях налогообложения прибыли определяются по методу начисления. Авансовые платежи по налогу на прибыль организация уплачивает ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли.
Для учета расчетов с работниками организации по предоставленным им займам Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-1 "Расчеты по предоставленным займам".
Сумма займа, предоставленного работнику организации наличными денежными средствами, отражается по дебету счета 73, субсчет 73-1, в корреспонденции со счетом 50 "Касса".
Аналитический учет по счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" ведется по каждому работнику организации.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации сумма начисленных процентов отражается на дату возврата заемных средств, установленную договором (в данном случае - 30.01.2004).
Сумма начисленных по договору займа процентов отражается согласно Плану счетов по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", в корреспонденции со счетом 73, субсчет 73-1.
В рассматриваемой ситуации процентная ставка, установленная договором займа, составляет 10% и не превышает величину процентов, исчисленную исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату предоставления заемных средств (16% х 3/4 = 12% <3>). Следовательно, в данном случае на основании п.1 ст.210, пп.1 п.1 и пп.1 п.2 ст.212 НК РФ у заемщика - физического лица возникает облагаемый налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) доход в виде материальной выгоды в сумме 33 руб. (20 000 руб. х (12% - 10%) / 366 дн. х 30 дн.). Налогообложение указанного дохода производится по ставке 35% (п.2 ст.224 НК РФ).
Согласно п.2 ст.212 НК РФ определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных средств, осуществляется налогоплательщиком (физическим лицом - заемщиком) в сроки, определяемые пп.3 п.1 ст.223 НК РФ (то есть на дату уплаты процентов по полученным заемным средствам), но не реже чем один раз в налоговый период, установленный ст.216 НК РФ (то есть не реже одного раза в календарном году).
Следовательно, в рассматриваемой ситуации доход в виде материальной выгоды формирует налоговую базу по НДФЛ у заемщика в январе 2004 г.
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| 31.12.2003 Выдан заем работнику организации | 73-1 | 50 | 20 000 | Договор займа, Расходный кассовый ордер |
| Бухгалтерские записи в 2004 г. | ||||
| Начислены проценты по договору займа (20 000 х х 10% / 366 х 30) | 73-1 | 91-1 | 164 | Договор займа, Бухгалтерская справка-расчет |
| Отражен возврат заемщиком суммы займа и процентов по договору займа | 50 | 73-1 | 20 164 | Приходный кассовый ордер |
| Удержан НДФЛ с полученной заемщиком материальной выгоды (33 х 35%) <4> | 70 | 68 | 11,55 | ООО «Дженерал Компани Ресурс» явл. налоговым агентом, п/п на сумму НДФЛ |