Аудит кассовых операций.
Аудитору необходимо проверить: - правильность учета денежных документов (поступление и списание денежных документов оформляется кассовыми приходными и расходными документами и отражается в книге по движению денежных документов; кассир составляет отчет по движению денежных документов и сдает его главному бухгалтеру); - правильность составления бухгалтерских проводок по счету 50-3 "Денежные документы" и записей в книге по учету и движению денежных документов.
Задача аудитора состоит в том, чтобы:
провести опрос сотрудников бухгалтерии и других служб аудируемого лица с целью оценки состояния средств внутреннего контроля;
составить программу аудита кассовых операций, включив в нее необходимый и достаточный перечень аудиторских процедур;
определить состав необходимых для оформления рабочих документов запланированных аудиторских процедур средств – первичных учетных документов, учетных регистров, образцов подписей и т.д.;
распределить процедуры между ассистентами.
Составлению плана проверки предшествует оценка состояния внутреннего контроля за движением наличных денежных средств и других ценностей в кассе аудируемого лица.
Аудитор оценивает состояние внутреннего контроля аудируемого лица с помощью специально составленного опросного листа, дает предварительную оценку соблюдению кассовой дисциплины, определяет наиболее уязвимые точки зрения нарушений и злоупотреблений места и планирует состав основных процедур (аудиторских процедур по существу).
Состав процедур может быть различным в зависимости от того, когда начинается аудиторская проверка – в течение отчетного периода, период за который будет подтверждена аудиторским заключением, или после окончания данного отчетного периода.
Признаками отсутствия или недостаточности внутреннего контроля за движением денежных средств в кассе предприятия являются:
отсутствие на предприятии налаженной системы проведения внезапных инвентаризаций кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе;
отсутствие на предприятии приказа устанавливающего периодичность проверок;
наличие признаков формального проведения инвентаризаций кассы;
предоставление права подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам помимо главного бухгалтера и руководителя аудируемого лица, не отраженное в распоряжениях руководителя предприятия;
формальное проведение инвентаризаций кассы при смене (увольнении) кассиров;
отсутствие в штате кассира, когда функции последнего возложены на счетного работника без письменного распоряжения руководителя предприятия;
отсутствие заключенных договоров с кассиром (кассирами) о полной материальной ответственности.
Источниками информации для проверки являются первичные документы, регистры аналитического и синтетического учета, журналы регистрации первичных документов, бухгалтерская отчетность.
Состав первичных документов по кассе, с одной стороны, достаточно узок (это приходные и расходные кассовые ордера, кассовая книга), а с другой, он чрезвычайно разнообразен, так как кассовые операции связаны практически со всеми остальными разделами учета, например продажами, расчетами с подотчетными лицами, поставщиками и подрядчиками, и, следовательно, при проведении тестов средств внутреннего контроля необходимо сопоставление кассовых документов с прочими бухгалтерскими документами.
Основными документами, которые необходимо подвергнуть изучению при проверке кассовых операций, являются:
отчеты кассира;
приходные кассовые ордера;
расходные кассовые ордера;
кассовая книга;
оправдательные документы к кассовым документам;
авансовые отчеты и др.
К таким документам относятся также:
регистры аналитического учета:
· журнал (книга) регистрации приходных кассовых ордеров;
· журнал (книга) регистрации расходных кассовых ордеров;
· журнал (книга) регистрации выданных доверенностей;
· журнал (книга) регистрации депонированных сумм;
· журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей;
регистры синтетического учета:
· главная книга (счет №50 «Касса»);
· журнал-ордер №1 «Касса»;
· ведомость №1 «Касса»;
· оборотно-сальдовая ведомость и др.
бухгалтерская отчетность:
· бухгалтерский баланс (форма №1), раздел «Оборотные активы», статья «Денежные средства», подстатья «Касса»;
· отчет о движении денежных средств (форма №4) – в части движения наличных денежных средств.
Виды нарушений при ведении операций по кассе.
Возможны следующие нарушения при ведении операций по кассе: 1)Прямое хищение денежных средств (ничем не замаскированное или замаскированное неоформленными документами и расписками). Прямое хищение денежных средств без подлогов выявляется при проверке кассы путем инвентаризации кассовой наличности. Иногда оно маскируется расписками должностных лиц, покрывающими, по существу, растраты, совершенные кассиром либо другими должностными лицами, в частности работниками счетного аппарата.2) Неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм (из банка, от различных физических и юридических лиц по приходным ордерам, от различных юридических лиц по доверенности).Неоприходование денег по кассе связано со списанием полученных сумм непосредственно на расходы или сокрытием приходных операций. Наиболее часто встречаются случаи неоприходования в кассу денег, полученных с расчетного счета. Присвоение денежных средств в этом случае вскрывается взаимной проверкой операций кассы и банка. Необходимо сверить в первую очередь корешки выданных чеков с приходными документами по кассе.3) Излишнее списание денег по кассе (повторное использование одних и тех же документов, неправильный подсчет итогов в кассовых документах и отчетах, списание сумм без оснований или по подложным документам, подлог в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний).4) Присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям (присвоение депонированной заработной платы и средств, начисленных по другим основаниям; присвоение сумм, причитающихся другим предприятиям). Наиболее распространенным видом неоприходованных платежей по кассовым ордерам являются платежи увольняющихся лиц, погашающих при расчете свою задолженность. Перейти на страницу: 1 2